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财政部


关于《外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则施行后中外合资经营企业有关会计处理问题的通知
财政部


根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）废止


《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称《税法》以及《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（以下简称《细则》），已于1991年7月1日起施行。为了便于中外合资经营企业对《税法》及其《细则》施行后所涉及的有关问题进行
会计处理，现通知如下：
一、《细则》第十条关于《税法》第四条所说“应纳税的所得额”的计算公式中的财务费用，包括企业的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等，企业应当增设“财务费用”科目进行核算，并在利润表“管理费用”项下单列项目反映，其中，利息支
出（减利息收入）和汇兑损失（减汇兑收益），还应在“财务费用”项下作为其中数单独反映。1991年度利润表中的“财务费用”项目，应反映1991年全年的财务费用。
二、采用分期收款销售方式的企业或有一年以上长期合同的企业，可以自《税法》施行后改按《细则》第十一条的有关规定确定收入的实现，但在《税法》施行前已按现行《中外合资经营企业会计制度》以及有关会计科目和会计报表的规定等（以下简称“现行规定”）确定实现的收入
，不再调整。
三、企业因向其他企业投资而发生的投资损益，仍按现行规定进行会计处理，其中，按照《细则》第十八条的规定可不计入应纳税所得额的利润（股息）和不得冲减应纳税所得额的费用和损失，可在申报纳税时作相应调整。
四、按照《细则》第二十五条的规定提取坏帐准备的企业，应当增设“坏帐准备”科目进行核算，并在资产负债表有关放款或应收款项项目下列作减项单独反映，但在年度资产负债表中，“坏帐准备”项目的年末数，应为按年末放款余额（不包括银行拆借）或者年末应收帐款、应收票
据等应收款项余额和经批准的提取比例计算的应提坏帐准备数。
上述企业实际发生的坏帐损失，应当冲抵已提取的坏帐准备。
五、企业的固定资产标准，可以于《税法》施行后改按《细则》第三十条的规定执行，但在《税法》施行前已按原有规定所作的会计处理，不再调整。
六、企业在《税法》施行后接受赠与的固定资产，可按《细则》第四十五条的规定估价入帐，并计算折旧。赠与固定资产的估价，应以有关发票、帐单等为依据；没有发票、帐单等依据的，可参照同类实物的国内或国际市场价格。赠与固定资产入帐时，应当增设“资本公积”科目，并
在资产负债表实收资本项下单列项目反映。企业在《税法》施行前接受并使用的赠与固定资产，仍按现行规定进行会计处理，不再调整。



1991年12月10日